Học kế toán thuế tại Thanh Hoá
Thế nào là xuất khẩu thành phẩm và hàng hóa theo phương pháp trực tiếp, cách tính giá vốn và thời điểm ghi nhận doanh thu như thế nào? Bài viết hôm nay kế toán ATC sẽ hướng dẫn các bạn nhé!
Phương thức xuất khẩu trực tiếp là gì?.
Là hình thức hoạt động của các doanh nghiệp xuất khẩu có đủ khả năng tổ chức giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng; tổ chức quá trình xuất khẩu vật tư, hàng hóa, …và tự cân đối tài chính cho thương vụ đã ký kết. Doanh nghiệp tiến hành xuất khẩu trực tiếp có quyền tìm kiếm bạn hàng, định đoạt giá cả, lựa chọn phương thức thanh toán trong khuôn khổ chính sách quản lý xuất khẩu của Nhà nước. Do đó, tham gia vào hình thức này thường là các doanh nghiệp nhập khẩu có uy tín và có đội ngũ nhân viên có chuyên môn cao.
Phương pháp xác định giá vốn của hàng xuất khẩu:
Giá vốn của thành phẩm, hàng hóa xuất khẩu bao gồm:
– Giá xuất kho của thành phẩm, hàng hóa (nếu hàng được xuất từ kho) hoặc giá mua (nếu hàng hóa đó được mua về và chuyển thẳng đi xuất khẩu không qua kho)
– Chi phí thu mua được phân bổ cho hàng hóa xuất khẩu trong kỳ, được tính giống như trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa.
Thời điểm xác định doanh thu của hàng xuất khẩu ra nước ngoài:
Theo quy định tại khoản 7 Điều 3 Thông tư 119-2014-TT-BTC
“Hóa đơn thương mại. Ngày xác định doanh thu xuất khẩu để tính thuế là ngày xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan trên tờ khai hải quan”.
⇒ Như vậy:
– Thời điểm ghi nhận doanh thu là ngày xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan trên tờ khai hải quan
– Căn cứ để xác định doanh thu hàng xuất khẩu là Tờ khai hải quan và hóa đơn thương mại.
Phương pháp kế toán xuất khẩu hàng hóa theo phương pháp trực tiếp
Doanh nghiệp xuất khẩu thành phẩm, hàng hóa thường sử dụng phương thức tính giá xuất theo giá FOB và thanh toán theo phương thức mở “ Thư tín dụng” (L/C).
Sau khi hợp đồng xuất khẩu được ký kết, bên mua phải mở L/C theo yêu cầu của doanh nghiệp; đồng thời doanh nghiệp phải tiền hành xin giấy phép xuất khẩu. Sau khi có giấy phép xuất khẩu, doanh nghiệp sẽ tiến hành làm thủ tục kiểm nghiệm, kiểm dịch hải quan và các thủ tục cần thiết khác cho việc xuất khẩu. Sau khi các thủ tục đã hoàn thành, doanh nghiệp tiến hành chuẩn bị hàng hóa, giao hàng và lập chứng từ giao hàng.
4.1. Khi xuất kho hàng chuyển đi xuất khẩu:
Căn cứ vào Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán ghi:
Nợ TK 157 – Hàng gửi đi bán: Trị giá thực tế hàng gửi đi xuất khẩu
Có các TK 155, 156: Trị giá thực tế hàng xuất kho xuất khẩu.
4.2. Khi thu mua hàng hóa chuyển thẳng đi làm thủ tục xuất khẩu không qua nhập kho, kế toán ghi:
Nợ TK 157 – Hàng gửi đi bán: Trị giá mua của hàng chuyển thẳng đi xuất khẩu
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
Có các TK 111, 112, 331, … Tổng thanh toán của hàng thu mua về xuất khẩu.
Lưu ý: Trường hợp thành phẩm, hàng hóa cần làm hoàn thiện trước khi xuất khẩu:
– Kế toán phải phản ánh trị giá của hàng xuất gia công, hoàn thiện và chi phí gia công:
+ Khi xuất kho đưa đi gia công, hoàn thiện, ghi:
Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có các TK 155, 156: Trị giá vốn của hàng xuất gia công.
+ Chi phí gia công, hoàn thiện phát sinh, ghi:
Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (chi phí gia công, hoàn thiện phát sinh)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)
Có các TK 111, 112, 331, 334, …: Tổng chi phí gia công hoàn thiện hàng hóa, thành phẩm tự làm hoặc thuê ngoài.
– Khi gia công xong, nhập kho hay chuyển đi xuất khẩu, ghi:
Nợ các TK 155, 156: Trị giá vốn của hàng xuất gia công và chi phí gia công, hoàn thiện
Nợ TK 157: Trị giá vốn của hàng xuất gia công và chi phí gia công, hoàn thiện
Có TK 154: Giá thành thực tế thành phẩm, hàng hóa gia công hoàn thiện.
4.3. Khi hàng xuất khẩu đã hoàn thành các thủ tục xuất khẩu:
Khi hàng xuất khẩu đã hoàn thành các thủ tục xuất khẩu, căn cứ vào các chứng từ đối chiếu, xác nhận về số lượng, giá trị hàng hoá thực tế xuất khẩu, doanh nghiệp lập Hoá đơn thương mại hoặc hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng và căn cứ vào đó kế toán ghi các bút toán sau:
4.3.1. Phản ánh giá vốn của hàng xuất khẩu, ghi:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 157 – Hàng gửi đi bán.
4.3.2. Phản ánh thuế xuất khẩu và doanh thu xuất khẩu:
Thuế xuất khẩu là thuế gián thu, không nằm trong cơ cấu doanh thu của doanh nghiệp. Khi xuất khẩu thành phẩm, hàng hóa, kế toán phải tách riêng số thuế xuất khẩu phải nộp ra khỏi doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ. Trường hợp không tách ngay được số thuế xuất khẩu phải nộp tại thời điểm ghi nhận doanh thu thì được ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế nhưng định kỳ phải ghi giảm doanh thu đối với số thuế xuất khẩu phải nộp.
Lưu ý:Trong mọi trường hợp, chỉ tiêu “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” và chỉ tiêu “ Các khoản giảm trừ doanh thu” của báo cáo kết quả kinh doanh đều không bao gồm số thuế xuất khẩu phải nộp khi xuất khẩu thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ.
– Trường hợptách ngay được thuế xuất khẩu phải nộptại thời điểm giao dịch phát sinh, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không bao gồm thuế xuất khẩu, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (tỷ giá mua vào của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản, tại ngày giao dịch)
Có TK 3333 – Thuế xuất nhập khẩu (chi tiết thuế xuất khẩu) (tỷ giá trên tờ khai Hải quan).
– Trường hợpkhông tách ngay thuế xuất khẩu phải nộptại thời điểm giao dịch phát sinh, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm thuế xuất khẩu, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (bao gồm cả thuế XK) (tỷ giá mua vào của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản, tại ngày giao dịch).
Định kỳ, khi xác định thuế xuất khẩu phải nộp, kế toán ghi giảm doanh thu, ghi:
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3333 – Thuế xuất nhập khẩu (chi tiết thuế xuất khẩu) (tỷ giá trên tờ khai Hải quan).
– Khinộp thuế xuất khẩuvào NSNN, ghi:
Nợ TK 3333 – Thuế xuất nhập khẩu (chi tiết thuế xuất khẩu)
Có các TK 111, 112, …
–Thuế xuất khẩuđượcgiảm, đượchoàn(nếu có), ghi:
Nợ các TK 111, 112, 3333
Có TK 711 – Thu nhập khác.
4.4. Trường hợp phát sinh các chi phí đến hàng xuất khẩu:
– Nếu phát sinh chi phí bằng đồng Việt Nam, ghi:
Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng (theo thông tư 200)
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh (6421) (theo thông tư 133)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)
Có các TK 111, 112, 331, …:
– Nếu phát sinh chi phí bằng ngoại tệ, ghi:
Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng (theo thông tư 200) (tính theo tỷ giá thực tế)
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh (6421) (theo thông tư 133) (tính theo tỷ giá thực tế)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)
Có các TK 1112, 1122, …: (theo tỷ giá ghi sổ)
Có TK 331 – Phải trả cho người bán (nếu nhận nợ – theo tỷ giá thực tế khi nhận nợ).
Trên đây là cách hạch toán hàng hóa, thành phẩm xuất khẩu theo phương pháp trực tiếp.
Chúc các bạn thành công!
Nếu bạn muốn học kế toán tổng hợp thuế,mời bạn đăng ký khóa học của chúng tôi tại:
TRUNG TÂM ĐÀO TẠO KẾ TOÁN THỰC TẾ – TIN HỌC VĂN PHÒNG ATC
DỊCH VỤ KẾ TOÁN THUẾ ATC – THÀNH LẬP DOANH NGHIỆP ATC
Địa chỉ:
Số 01A45 Đại lộ Lê Lợi – Đông Hương – TP Thanh Hóa
( Mặt đường Đại lộ Lê Lợi, cách bưu điện tỉnh 1km về hướng Đông, hướng đi Big C)
Tel: 0948 815 368 – 0961 815 368
Địa chỉ kế toán hàng đầu tại Thanh Hóa
Địa chỉ kế toán hàng đầu ở Thanh Hóa
Dia chi ke toan hang dau tai Thanh Hoa